营改增的热点及疑难问题【税务实务】

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营改增的热点及疑难问题【税务实务】

一.课程内容

7.4日上午我们有幸学习了由国家税务总局货物和劳务司权威人士主讲的《营改增的热点及疑难问题》的讲座,讲座分为营改增改革进程,从税制要素看热点,从行业政策看热点,未来税制发展趋势四个部分。

1、营改增改革进程

按照时间顺序,我国的现行的增值税制度源于1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》,当时增值税和营业税分立,增值税对货物领域征收,营业税在服务领域征收,两个税种的税制安排和管理都有明显的区别,这也造成了一些弊端,如营业税存在重复征税的问题,道道征税且不允许抵扣,增加了纳税人的负担,这种负担不仅体现在服务领域内部,也体现在在货物和服务领域之间。

随着我国经济的发展,第三产业的扩张突飞猛进,我国于2009年推行增值税转型改革,将机器设备纳入固定资产抵扣范围。

本轮营改增则是全面的转型,将生产型增值税转为消费型增值税。改革于2012年在上海首先进行试点,行业领域为“1+6”,即交通运输+现代服务业。交通运输业最先进行改革是因为其与货物领域紧密相关,选择上海是由于上海的现代服务十分发达,门类齐全,试点效果会更加全面;同时增值税是国税负责征收,营业税是地税负责征收,上海地区国税地税不分家,对于服务行业更加了解,试点推广的困难更小。

在2012年9月份,试点推广到11个省,试点行业仍保持不变。2013年八月份,营改增不再搞地区试点而是全面铺开并且行业领域中增加了广播影视服务。2014年1月开始,扩大了试点行业,铁路运输,邮政纳入营改增范围。2014

年6月,营改增的行业又增加了电信行业。

2016年5月1日,营改增改革实现“双扩”,具体是指:领域扩,将试点推广到建筑业,房地产业,金融业和生活服务业,实现增值税对货物和服务的全覆盖;抵扣范围扩,将不动产纳入抵扣范围,比较完整的实现了规范的消费型增值税制度。试点完成后营业税彻底退出了历史舞台。

2、从税制要素看热点

2.1 纳税人

在纳税人方面,我国增值税将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,分类管理制度存在的弊端在于,尽管小规模纳税人核算简便,税负稳定可预期,但是由于计税方法不一样,一般纳税人和小规模纳税人之间的交易进项税不能抵扣税款,会对交易双方的经济行为造成扭曲。不利于小规模纳税人生产经营的发展。借鉴其他国家经验,长远来看,分类管理制度会面临一些调整,有观点认为未来会只保留起征点制度,在起征点以上不在进行纳税人的分类,总之改革是趋势,具体怎么改还需要进一步讨论。

2.2 征税范围

营改增当前服务发生地的判定是只要服务的提供方或接收方只要有一方在中

国境内,即该服务在中国境内发生,需要交纳增值税。这在实际操作中会出现一些问题,比如中国人在国外吃饭要交税吗?如果纳税则是不合理的。因此税务机关就此制定了排除条款,对完全在境外发生的应税行为进行排除,避免同

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本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 营改增的热点及疑难问题【税务实务】 一.课程内容 7.4 日上午我们有幸学习了由国家税务总局货物和劳务司权威人士主讲的《营 改增的热点及疑难问题》的讲座,讲座分为营改增改革进程,从税制要素看热 点,从行业政策看热点,未来税制发展趋势四个部分。 1、营改增改革进程 按照时间顺序,我国的现行的增值税制度源于 1993 年 12 月 13 日国务院颁布 的《中华人民共和国增值税暂行条例》 ,当时增值税和营业税分立,增值税对货 物领域征收,营业税在服务领域征收,两个税种的税制安排和管理都有明显的 区别,这也造成了一些弊端,如营业税存在重复征税的问题,道道征税且不允 许抵扣,增加了纳税人的负担,这种负担不仅体现在服务领域内部,也体现在 在货物和服务领域之间。 随着我国经济的发展,第三产业的扩张突飞猛进,我国于 2009 年推行增值税 转型改革,将机器设备纳入固定资产抵扣范围。 本轮营改增则是全面的转型, 将生产型增值税转为消费型增值税。 改革于 2012 年在上海首先进行试点,行业领域为“1+6”,即交通运输+现代服务业。交通 运输业最先进行改革是因为其与货物领域紧密相关,选择上海是由于上海的现 代服务十分发达,门类齐全,试点效果会更加全面;同时增值税是国税负责征 收,营业税是地税负责征收,上海地区国税地税不分家,对于服务行业更加了 解,试点推广的困难更小。 本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 在 2012 年 9 月份, 试点推广到 11 个省, 试点行业仍保持不变。 2013 年八月份, 营改增不再搞地区试点而是全面铺开并且行业领域中增加了广播影视服务。 2014 年 1 月开始,扩大了试点行业,铁路运输,邮政纳入营改增范围。2014 年 6 月,营改增的行业又增加了电信行业。 2016 年 5 月 1 日,营改增改革实现“双扩”,具体是指:领域扩,将试点推广 到建筑业,房地产业,金融业和生活服务业,实现增值税对货物和服务的全覆 盖;抵扣范围扩,将不动产纳入抵扣范围,比较完整的实现了规范的消费型增 值税制度。试点完成后营业税彻底退出了历史舞台。 2、从税制要素看热点 2.1 纳税人 在纳税人方面,我国增值税将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,分类管 理制度存在的弊端在于,尽管小规模纳税人核算简便,税负稳定可预期,但是 由于计税方法不一样,一般纳税人和小规模纳税人之间的交易进项税不能抵扣 税款,会对交易双方的经济行为造成扭曲。不利于小规模纳税人生产经营的发 展。借鉴其他国家经验,长远来看,分类管理制度会面临一些调整,有观点认 为未来会只保留起征点制度,在起征点以上不在进行纳税人的分类,总之改革 是趋势,具体怎么改还需要进一步讨论。 2.2 征税范围 营改增当前服务发生地的判定是只要服务的提供方或接收方只要有一方在中 国境内,即该服务在中国境内发生,需要交纳增值税。这在实际操作中会出现 一些问题,比如中国人在国外吃饭要交税吗?如果纳税则是不合理的。因此税 务机关就此制定了排除条款,对完全在境外发生的应税行为进行排除,避免同 本文内容极具参考价值,如若有用请您打赏支持,谢谢! 一行为被双重征收,也更好的体现消费地征税原则。 对于服务发生地的确定,电子商务也是热点之一。需要了解的是通过网络向中 国接受方提供的服务也需要就该项服务缴纳增值税。 2.3 税率及征收率 当前我国增值税的税率有 17%,11%,6%,征收率为 3%,出租,销售不动产, 转让土地使用权征收率为 5%。这


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